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引言
国家在大力推进税收法定的改革进程，近年国家将颁布多部税收法律，并且个人财产信息监控措施也逐步落实，力度也在逐渐加大。减税降费和依法纳税将是纳税人面前的一把双刃剑。个税所得税目前存在很多的监管盲区，诸如股权转让收入，但随着税局与银行互通、税局与市场监管局互连，个人所得税监管盲区将逐步缩小。
一、雷明举签订阴阳股权转让合同偷逃个人所得税被判处逃税罪
股权转让人雷明举以虚假的《股权转让协议》进行纳税申报，偷逃税款200余万元，在被公安机关起诉后补缴了全部税款。乌海市海南区人民法院于2019年9月3日依法判雷明举犯逃税罪，处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金二十万元。
《税务处理决定书》追缴被告人雷明举（文书列名：雷鸣举）个人所得税2 146 856.28元，印花税7 500元；并加收个人所得税滞纳金2 146 856.28元，印花税滞纳金7500元。
法院认定，被告人雷明举在股权转让后使用虚假的《转股协议》等材料进行纳税申报，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税款百分之三十以上，其行为已构成逃税罪。公诉机关指控雷明举犯逃税罪的事实清楚，证据确实、充分，指控的罪名成立。
二、何为逃税罪？犯逃税罪最高可判处7年有期徒刑,并处罚金
在《刑法修正案（七）》出台后，将之前的偷税罪更名为逃税罪，逃税罪的犯罪主体为法定的纳税义务人或扣缴义务人，对纳税义务人实行“单罚制”，即通常所称的“初犯补税不追责”。纳税人逃税数额在五万元以上并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑。
扣缴义务人立案追诉标准：扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。法律对纳税义务人和扣缴义务人追诉量刑标准是有所差异的，扣缴义务人的追诉量刑标准更为严苛，因为扣缴义务人代收纳税人税款后，不依法缴入国库，此行为具有更大的主观恶性。
何为纳税人和扣缴义务人？
如何界定个人所得税的纳税人和扣缴义务人，在《个人所得税法》中有明确的规定。《个人所得税法》第九条：“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”
三、税务局稽查案件来源和全国逃税案件情况
《稽查案源管理办法》列举了案源信息收集途径，并对各部门的职责和工作要求进行明确，案源信息来源主要有：
①知情人士举报：举报是逃税案件的最主要来源，书信、来访、互联网、传真等形式的检举线索，12366纳税服务热线举报专岗接收的电话形式的检举线索。
②信息共享：政府部门和社会组织共享的涉税信息以及税务局收集的社会公共信息等第三方信息；
③数据分析：风险管理等部门借助大数据分析推送的高风险纳税人风险信息；
全国逃税案件案发情况
公开的全国范围内2018年度危害税收征管罪的案件数量为 7557件，其中逃税罪案件数为247件，占比为3.27%。另外，虚开增值税发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的案件数为6132件，非法制造、出售非法制造的发票罪的案件数为247件，虚开发票罪案件数为564件。
公开的全国范围内2019年度危害税收征管罪的案件数量为 7279件，其中逃税罪案件数为1192件，占比为16.38%，较2018年度占比上升高达5倍之多，2019年度税务机关对逃税案件的打击力度明显加强。
四、纳税人“初犯补税不追责”和补缴税款的考虑
范冰冰逃税事件便是纳税人“初犯补税不追责”的司法案例。依据法律规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
特别提示:纳税人出现纳税争议的，应当尽快补缴税款或提供担保，聘请专业税务律师把解决争议的过程控制在行政复议或行政诉讼阶段。如果案件进入刑事诉讼程序后，纳税人虽然可以补缴税款，但该情节不影响逃税罪的认定，仅在量刑时予以考虑。
五、自然人股东股权交易，转让方涉税风险
1、交易各方应在股权交易合同中谨慎安排合同生效条款，在确保交易稳定、可靠时再缴纳个人所得税。如果转让方在缴纳了股权转让所得个人所得税后，因客观或主观原因导致股权交易被撤销和回转的，税务机关不予退还出让方已缴纳的个人所得税。
2、虽股权受让方负有代扣代缴个人所得税的法定义务，但交易合同中未对个人所得税作出明确安排的，股权转让方负有纳税申报义务，涉税法律风险仍然依附于股权转让方。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，在财产转让后，所得人作为纳税人，在扣缴义务人未扣缴税款的情况下，所得人依法负有办理申报纳税的义务。
3、股权转让收益与合同总价款之间的差异
如果股权受让方支付的总价款中包含垫支的其他款项，则股权出让方在纳税申报时可能面临纳税争议。股权转让合同当中应当明确股权转让对价的构成，以免税务机关仅根据股权转让合同的字面意义将其他的垫资、代偿款计入股权转让所得，对股权转让方征收个人所得税。在合同条款设定时，股权转让方应当注重对转让价款的构成作出明确说明，示明所取得的各类款项产生的原因及性质，避免在形式上出现瑕疵，以确保在法律形式和税法实质上保持吻合。
4、股权转让收入合理性与阴阳合同
依据国家税务总局公告2014年第67号，纳税人申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收人。因此，股权交易各方应当依据相关文件，在合理范围内确定股权交易价格，避免纳税争议。
符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:
（1）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；
（2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；
（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；
（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份。
符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由:
（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；
（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；
六、自然人股东股权交易，受让方涉税风险
根据我国税法规定的个人所得税代扣代缴制度，纳税义务人有配合、认可扣缴义务人在向其支付款项时履行代扣税款的义务，扣缴义务人代扣税款后，纳税义务人便已依法履行了纳税义务。转让方作为纳税义务人，其应纳税款已由受让方代扣的，转让方已依法履行了纳税义务，纳税环节已经终结。转让方的税款应由代扣代缴义务人（受让方）依法及时向税务机关缴纳，受让方未依法及时缴纳其代扣税款不应影响转让方纳税义务履行的合法性，涉税法律风险依附于受让方。
七、税收风险防控
1、转让方应当事前合理测算个人所得税税额，避免出现无法筹措现金按时缴纳个人所得税，从而造成税务风险和承担额外的税务成本。
2、通过签订附生效条件的股权转让合同，来合理筹划个人所得税纳税义务发生时间，以配合出让方的资金调度。
3、通过设立持股公司，争取适用特殊性税务处理等税收优惠政策，分期缴纳所得税税款，享受递延纳税带来的资金时间收益。
4、股权转让收益适用个人所得税下的财产转让所得税目，应纳税所得额为转让所得扣除财产原值的差额，再适用20%税率计算个人所得税。股权转让方应当合理筹划被投资公司的资产和利润分配，降低资产净额，进而减少每股净资产价值，降低股权转让收益，达到降低税负的目的。
八、自然人间股权交易合同条款安排
1、转让方的个人所得税由受让方代扣代缴的情形
转让方负有证明转让收入已被代扣个人所得税税款的举证责任，即有证据证明受让方已经代扣个人所得税。因此，在交易合同中应当明确约定支付价款为代扣个人所得税后的金额。从而转让方在税法意义上完成了纳税义务，将税务风险转移到股权受让方。最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件的具体运用法律若干问题的解释》第一条规定，扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。如受让方在代扣个人所得税后，有不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，将可能被税务部门稽查查办。
2、交易各方未约定税费的承担方式的情形
即使受让方负有代扣代缴个人所得税的法定义务，但受让方没有履行代扣代缴义务，而是将全部含税价款支付给了转让方的，涉税法律风险任然依附于股权转让方。《税收征收管理办法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款。受让方未代扣个人所得税的，不存在采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款的情形，不符合逃税罪的构成要件，进而税务风险没有转移到股权受让方。因此，作为股权受让方，如果股权交易的个人所得所由出让方自行承担，则应当在合同中明确约定出让方承担和自行申报个人所得税，并且合同中还应当明确所支付的股权转让价款为含个人所得税的含税价，将税务风险转移至股权转让方。
编辑/daicy
